Studerend kind
Van een studerend kind zal men steeds oordelen dat het deel uitmaakt van het gezin ook al is het tijdens de duur van zijn studies tijdelijk verwijderd uit dat gezin (op kot, op Erasmus).
Buitenlands kind opgevangen in een Belgisch gezin
Voor de Belgische belastingadministratie mag dit kind niet als ten laste aangegeven worden, want deze last is noch duurzaam noch permanent.
In werkelijkheid - en dat werd trouwens ook meermaals bevestigd door de beroepshoven - moet men gaan kijken naar de realiteit van de feiten. Indien het opvanggezin de meeste kosten draagt die onmisbaar zijn in het dagelijks leven, kan de buitenlandse student als ten laste beschouwd worden ook al is zijn verblijf in België slechts tijdelijk.
Buitenlandse werknemers waarvan de echtgeno(o)t(e) en de kinderen in een land verblijven dat geen deel uitmaakt van de Europese Unie
Deze buitenlandse werknemers kunnen hun kinderen die in het land van herkomst zijn gebleven maar waarvoor in België kinderbijslag wordt betaald, beschouwen als personen ten laste. Ze kunnen ook genieten van de bepalingen die van toepassing zijn op gehuwden, tenzij er ernstige redenen bestaan om aan te nemen dat de belastingplichtige zijn gezin in het buitenland heeft verlaten [1].
De andere personen die in het land van herkomst zijn gebleven (zijverwanten, ascendenten…) worden niet in aanmerking genomen om de personen ten laste te bepalen.
Gehandicapt kind
Ook voor het kind dat tijdelijk in een gespecialiseerde instelling verblijft, gaat men ervan uit dat het deel uitmaakt van het gezin indien zijn ouders nog nauwe banden met dat kind onderhouden (regelmatige bezoeken, verzorging in het gezin tijdens de weekends).
Vermist of verdwenen kind
Vermiste of verdwenen kinderen die op 1 januari van het aanslagjaar de leeftijd van 18 jaar niet hebben bereikt, worden geacht nog steeds deel uit te maken van het gezin van de belastingplichtige die ze reeds het vorige aanslagjaar ten laste had. Om deze regel te kunnen toepassen, moet de belastingplichtige echter aantonen dat hij uiterlijk op 31 december van het betreffende belastbaar tijdperk de verdwijning of ontvoering heeft aangegeven bij de politie of een klacht heeft ingediend bij het parket.
Overleden kind
Het kind mag als ten laste aangegeven worden voor het jaar van het overlijden op voorwaarde dat het tijdens het aanslagjaar daarvoor ten laste was.
Een kind dat in hetzelfde jaar geboren en overleden is, kan eveneens als persoon ten laste aangemerkt worden voor het jaar van het overlijden. Sinds 2006 geldt dat ook voor de kinderen die overleden zijn bij de geboorte of na een zwangerschap van ten minste 180 dagen.
Echtpaar van ascendenten
Het gaat over de situatie waarin een koppel van ascendenten (getrouwd of wettelijk samenwonend) deel uitmaken van het gezin van een belastingplichtige en zijn eventuele echtgeno(o)t(e).
De nettobestaansmiddelen worden als een geheel beschouwd: gevolgen
De grens van de maximale nettobestaansmiddelen van het koppel van ascendenten wordt cumulatief beoordeeld. Dit houdt in dat de nettobestaansmiddelen van beide ascendenten in rekening worden gebracht om het toegelaten plafond te berekenen.
Bijgevolg, indien de gecumuleerde nettobestaansmiddelen :
- Lager zijn of gelijk aan € 1.800,00 (te indexeren [2]), mogen de beide ascendenten ten laste genomen worden
- Hoger zijn dan € 1.800,00 (te indexeren [3]) maar lager dan of gelijk aan 2 X € 1.800,00 ( te indexeren [4]) wordt slechts een van beide ascendenten als ten laste beschouwd
- Hoger zijn dan 2 x € 1.800,00 (te indexeren [5]) mag geen van de twee ascendenten ten laste worden genomen [6]
Deze administratieve interpretatie wordt betwist, Sommige auteurs zijn van oordeel dat de beoordeling van de nettobestaansmiddelen moet gedaan worden per afzonderlijke persoon ten laste [7].
Kan iemand tegelijkertijd gezinshoofd zijn en ten laste worden genomen ?
Volgens de FOD Financiën is dit niet mogelijk. Het is ook logisch, dat dezelfde persoon niet tegelijkertijd gezinshoofd kan zijn en als persoon ten laste beschouwd wordt.
[1] Com. IR n° 136/65.
[2] € 3.980 voor het inkomstenjaar 2024, aanslagjaar 2025.
[3] Idem supra.
[4] Idem supra.
[5] Idem supra.
[6] Circulaire n° VI.RH. 331/594.501 van 25 oktober 2010, punt 17 (www.fisconet.be).
[7] Fiscoloog nr 1225 van 3 november 2010, p. 9; B. Mariscal,, “La prise en charge d’une personne de 65 ans ou plus: mode d’emploi” » ; Actualités Fiscales n° 41 p.1.